Africa-China Focus | issue 24 | 10 January 2018

2018: 南非法律篇:外汇、转让定价和预提税问题

by Kenny Chiu

关于外币兑换,在南非存在哪些限制、管制、费用、税收或其他收费?

在某些情况下,南非税收立法主体将外汇兑换项目的损益变现和未变现为正常所得税。

此外,由南非储备银行管理的南非外汇管制条例管制居民与非居民之间的交易。尤其是,在未经南非外汇管制当局事先批准的情况下,南非公司一般不得从南非出口资本、持有超过一定限额的外币或对非居民承担债务。以下预扣税可能适用。

处置不动产的预提税

当南非不动产的购买方向非居民纳税人付款时,购买方必须向该非居民支付的金额中预提一定比例的税款,金额等于:

  • 如非居民为个人,则为5%; 
  • 如非居民为公司,则为7.5%;及 
  • 如非居民为信托,则为10%。

特许权使用费的预提税

南非对特许权使用费征收预提税,税率为任何人士向任何外国人或为了任何外国人的利益就“专有技术”支付的任何特许费、许可费和费用的15%,条件是就“专有技术”支付的任何特许费、许可费和费用被认为该外国人从南非共和国境内来源收到或累积。

股息预提税

股息预提税于2012年4月1日起生效,如果南非公司的最终股东为非公司或非居民,则向该等股东宣派的股息应缴纳最终税款。因此,南非公司向其非居民股东宣派的任何股息将缴纳15%的股息预提税。该15%的税率可依据双重征税协议下调。

利息预提税

利息预提税自2015年3月1日起征收,并就于该日期或之后到期和应付给外国人或为外国人的利益而支付的利息适用,条件是该利息来自南非境内的来源。该外国人负责支付税款,但向外国人支付或为外国人的利益支付利息的人士必须预扣该税款。利息预提税按15%的最终预提税税率征收,但可以依据双重征税协议下调。不过,存在某些利息预提税豁免规定。

服务费的预提税

拟议服务费预提税产生了一些不可预见的问题,包括国内税法的适用和税收协定下征税权的不确定性。为解决这些问题,建议根据1962年第58号《所得税法》撤销服务费的预提税,并根据2011年第28号《税收管理法》中的申报安排规定进行处理。

南非子公司或项目公司在融资上要注意那些税务问题?

一般情况下,纳税人产生的债务利息可以为缴纳所得税而扣除,但是,所募集的资金需要用来产生收入(不用来产生免税收入)并且要用于贸易。利息支出和利息收入需要涵盖融资安排的整个期限,用于缴纳所得税。为权益融资支付的股息(无论是普通股本还是优先股本)都不可扣除税款。

南非有严格的转让定价法规和完善的监则制度,要求南非纳税人在与南非境外的关联方进行交易时应遵循公开市场原则。纳税人有义务将交易价格调整为独立交易价格,如同该交易是由此类人士在公平的条款条件的基础上参与的。

南非国税局对于运用转让定价规定没有特定裁量,但是在执行此类规定之前,必须有证据证明相关的定价条款条件是不公平的,且产生了税务利益。在证明是否产生了税务利益的时候,必须考虑所有相关人员的整体税务情况,该交易结构未进行前的税务情况进行对比。交易定价规定也适用于两个非南非公民之间签订的协议,当位于南非的永久设立是由其中一个非南非居民而建立。转让定价要求规定,任何根据转让定价要求进行的调整都必须默认为贷款,具有市场相关利率的利息,但是此类贷款未能够在其产生的同一财年进行归还。

资本弱化规定与若干其他司法管辖区雷同。一般的公平交易定价规定可以用来确定南非居民公司是否将资本弱化。根据修正案的规定,资本弱化和交易定价转移都必须在平等的基础上进行。另外,南非国税局认为会超过公平交易的金额都必须被视为贷款。

《所得税法》包含一般的反避税规定,此类规定可以用来消除某些交易的税收影响,此类交易的特点是使用了不应当为真实业务目的使用的方式,且此类交易的目的只是或主要是为了获得税务利益。如南非国税局对于某交易的避税计划进行了确定,则因该计划而增加的税收责任需要交纳罚款和利息。南非的高等法院也可根据南非的普通法和判决法驳回虚假或诈骗交易,从而确定适当的税收待遇,而且不用依赖于法定的反避税规定。

关于向其他司法管辖区的当事人汇寄投资回报或支付贷款或债券的本金、利息或溢价,存在哪些限制、控制、费用和税款?

目前,南非对股息征收预提税,税率为15%。南非还从2015年3月1日起,按15%的税率征收利息预提税。上述国内税率可依据相关的双重征税协定下调。

根据《南非外汇管制条例》,授权经销商(例如已具有相关资质的商业银行)可以允许按照其持股比例或所有权比例或二者兼具向非居民股东转让股息、利润和收入分配,但要满足某些要求。

例如,非居民向居民垫付任何贷款筹资需要事先获得外汇管制批准。汇寄利息的利率和条款必须在引入贷款时由南非储备银行或授权经销商批准。

就筹资收取的利率必须在某些规定限额内。在确定规定限额时,南非储备银行将考虑所有利息,包括罚息和借款人就筹资向贷款人支付的任何其他费用。这被称为总括利率。
就股东贷款而言,可能征收的总括利率目前仅限于针对兰特贷款的南非最优惠透支利率或针对外币贷款的相关基准贷款利率。对于第三方贷款的利率,南非储备银行较为宽松,通常允许的最高利率为最优惠利率加上3%(对于兰特贷款)或相关基准贷款利率加2%(对于外币贷款)。

对于贷款资本部分的偿还条款,也需要事先获得南非储备银行的批准。

南非的子公司或项目公司是否必须汇回国外(即南非以外)收入?如是,该等收入是否必须转换为当地货币,该等收入的使用还存在哪些进一步的限制?

南非居民公司必须将其外国收入汇回南非。一般来说,《外汇管理条例》规定,除非记入客户外币账户(CFC)且除非获得南非储备银行的豁免,否则外汇收入必须在应计日起30天内交回并转换为兰特。

 

Kenny Chiu

head of Asia practice group | executive
kchiu@ENSafrica.com
cell: +27 83 732 3900

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